簿記１級でもたびたび出題されるのが、「資産除去債務」。
今回は、勉強していない人でも理解できるように、分かりやすく解説していきます。
資産除去債務とは？
資産除去債務とは、建物や機械などの有形固定資産を除去する時に、法律にのっとって適切に除去しなければならないものの事です。
例えば、建物や機械によっては、土壌汚染などの環境破壊や人体に影響の出る物質を放出したりしますが、除去の際には、自然環境を必ず機械を使う前の状態に直す必要がありますよね。
その時にかかる費用のことを、資産除去費用と言います。
資産除去債務の仕訳方法
資産除去債務の仕訳方法は、例題の流れを追って説明していきます。
有形固定資産を購入した時
トーマス社は、１４年４月に機械を１０００円（使用期間３年）を現金で購入した。当社は機械を使用後に除去する法的義務があり、除去時の見積支出額は、１００円だった。なお、割引率は５％とする。
資産除去債務がある固定資産を購入した時には、以下の様に仕訳をしていきます。
（借） 機械 ××× （貸） 現金 １０００
資産除去債務 ×××
資産除去債務の費用は、将来的に必ず支払わなければいけません。
上の例題では、機械を購入した時点で、１００円の支払いが確定されたも同然なので、資産除去債務の分も機械の取得原価に含めます。
しかし、ここで注意したいのは、資産除去債務の時間価値を考慮する必要があることです。
時間価値とは何か？
時間価値とは、要は、「明日１０万円をもらうのと１０年後に１０万円もらうのは、意味が違うよね」と言うことです。
明日であれば確実に１０万もらえそうですが、１０年後だと、会社が倒産したりとかして本当に１０万もらえるかは分かりませんよね。
このように、将来のことで確実性がない物に対しては、そのリスクを考慮して仕訳をしていこう、と言うのが時間価値と言う考えです。
具体的に時間価値を使ってどのように仕訳するかと言うと、上の例題では「３年後に１００円を払う」と「割引率が５％」と書かれているので、
１００÷（１．０５）³＝約８６
よって、資産除去債務の機械が購入した時の仕訳は、
（借） 機械 １０８６ （貸） 現金 １０００
資産除去債務 ８６
となります。
決算時（１年目）の仕訳
資産除去債務の固定資産の場合、決算時でやらなければいけない仕訳は、以下の２つです。
- 減価償却費の計上
- 資産除去債務の調整
それぞれ説明していきます。
減価償却費の計上
決算日に、当該機械を残存価額ゼロ、耐用年数３年の定額法で減価償却していく。
機械の取得時に、機械の帳簿価額を１０８６円（現金＋資産除去）と計上しているので、これを使って減価償却していきます。
具体的な計算を示すと、１０８６÷３＝３６２円。
（借） 減価償却費 ３６２ （貸） 減価償却累計額 ３６２
となります。
資産除去債務の調整
資産除去債務の帳簿価額は、時間価値を考慮して計上しているので、決算時に時の経過によって増加した分を追加計上します。
８６円×０．０５＝約４円
よって、決算時の仕訳は「利息費用」と言う勘定科目を使って、
（借） 利息費用 ４ （貸） 資産除去債務 ４
と書きます。
ちなみに、「利息費用」は損益計算書には、「販売費及び一般管理費」の部分に記入していきます。
減価償却費と同じ場所ですね。
決算時（２年目）の仕訳
２年目の決算時では、ほぼ１年目とやることは変わりません。
（８６＋４）×０．０５＝９０×０.０５＝約５
としなければいけない、と言う事です。
（借） 利息費用 ５ （貸） 資産除去債務 ５
となります。
また、減価償却費は定額法で計上しているので、１年目と全く同じ仕訳です。
（借） 減価償却費 ３６２ （貸） 減価償却累計額 ３６２
決算時（３年目）の仕訳
３年目も大体同じ仕訳の流れですね。
（借） 利息費用 ５ （貸） 資産除去債務 ５
減価償却費 ３６２ 減価償却累計額 ３６２
ですが、３年目は機械の除去する必要があるので、その仕訳もしていく必要があります。
３年目の決算時に、機械を除去する。その際、除去費用を１１０円現金で支払った。
取得時には、資産除去債務を１００円と見積もって計上していました。
しかし、実際には１１０円かかっているので、以下の様に仕訳していきます。
（借） 資産除去債務 １００ （貸） 現金 １１０
履行差額 １０
ちなみに、履行差額は損益計算書には、「販売費及び一般管理費」に計上します。
つまり、減価償却費とか利息費用と同じ所に記入するわけです。
資産除去債務の計上部分
資産除去債務は負債として扱うので、決算書（賃借対照表）の「負債」の所に計上します。
買掛金や借入金などと同じ所だ、と覚えておけばOKでしょう。
